Centro de Bachillerato Tecnológico Industrial y de Servicios Núm. 13




Revisión de Cuentas Contables



Boletín 5120:

Inventarios y Costo de Ventas




Boletín 5150:

Inmuebles, Maquinaria y Equipo

Revisión de Cuentas Contables
C.M.C. y Asociados
Soluciones Legales

Empresa a revisar: Walt-Mart

Cuentas a Revisar:

Auditor:
Acreedores

Equipo de Cómputo
Bancos
Documentos por cobrar
Caja
Clientes

Encargado:
Impuesto por Pagar
Intereses
Edificios
Terrenos



Puntos de Riesgo de la empresa
1. Fuga de agua en las instalaciones
2. Envolturas de mal calidad
3. Se descompusieron 2 cajas registradoras
4. Producto con mala publicidad
5. Despido de trabajadores
6. Falta de personal
7. Etiquetación equivocada
8. Compra de productos muy cara y poca venta
9. Demanda
10. Fallas en el sistema de administración
11. Cambio de proveedor
12. Devoluciones sobre compra de electrónicos por mala calidad
13. Perdidas de la caja chica
14. Personal poco productivo
15. Se descompusieron las lámparas del estacionamiento
16. Productos que ya pasaron de su fecha de caducidad
17. Productos descontinuados
18.

Procedimientos de Auditoria y otras Declaraciones de la Comisión

BOLETÍN 5120
INVENTARIOS Y COSTO DE VENTAS

Concepto
El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción para su posterior venta, tales como materia prima, producción en proceso (materia prima, mano de obra y gastos indirectos) artículos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancías o las refacciones para el mantenimiento, que se consuman en el cierto normal de operaciones, incluyendo tos inventarios en tránsito, así como los anticipos a proveedores. Esta inversión general mente representa uno de los renglones más importantes del activo de las empresas y determinante del costo de ventas, y consecuentemente, de los resultados del ejercicio.
El costo de ventas representa el monto de los distintos recursos (materia prima, mano de obra y gastos indirectos) que intervienen en la adquisición o producción de los bienes o servicios vendidos.


Alcance y limitaciones
Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluación del control interno y los procedimientos de auditoría que se mencionan en este boletín, se refieren básicamente a empresas industriales y comerciales y no contemplan aquellos procedimientos de auditoría particulares que podrían ser requeridos en ciertos casos, en empresas con características peculiares tales como las de servicios, constructoras, extractivas, agropecuarias, etc.


Objetivos del boletín
El objetivo del boletín es establecer los procedimientos de auditoría recomendados el examen de los rubros de inventarios y costo de ventas, los cuales deberán ser diseñados por el auditor en forma específica en cuanto a su naturaleza oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y características de cada empresa.


Objetivos de la Uditoria
Los objetivos de los procedimientos de auditoria relativos a inventarios y costo de ventas, son los siguientes:
a) Comprobar su existencia física.
b) Verificar que sean propiedad de la empresa
c) Determinar la existencia de gravámenes
d) Comprobar su adecuada valuación, tomando en consideración que no excedan a su valor de realización.
e) Cerciorarse que haya consistencia en la aplicación de los métodos de valuación.
f) Comprobar que el costo de ventas corresponde a transacciones y eventos efectivamente realizados durante el periodo y que se haya determinado en forma razonable y consistente.
g) Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.
Control Interno
El estudio y la valuación del control interno deberán efectuarse conforme a lo dispuesto en el Boletín 3050 de esta Comisión. Consecuentemente, deben cumplirse los objetivos relativos a autorización, procesamiento y clasificación de transacciones, salvaguarda física y de verificación y evaluación, incluyendo los que sean aplicables a la actualización de cifras y a los controles relativos al proceso electrónico de datos (PED)
El control interno de Inventarios y Costo de Ventas esta vinculado con las actividades de compra, fabricación, distribución, venta y consignación. Un adecuado control interno exige que los inventarios sean debidamente pedidos, recibidos, controlados, segregados, usados, contados físicamente, embarcados y facturados. Lo anterior para asegurar la corrección de los inventarios y costo de ventas, incluyendo su adecuada valuación a costos históricos y su actualización.


Importancia Relativa y Riesgo de Auditoria
En la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria, en las áreas de inventarios y costo de ventas, el auditor debe considerar entre otros elementos, la importancia relativa de estos renglones en relación a los estados financieros en su conjunto, así como los riesgos de auditoria.
La planeación de las pruebas de auditoria en áreas de inventarios y costo de ventas debe incluir el análisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinación del riesgo de auditoria. Dichos factores se pueden relacionar tanto al riesgo de error inherente al renglón de que se trate, como al riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no los descubra cuando aplica técnicas de muestreo. Ejemplos de estos factores pueden ser los siguientes:
Naturaleza y características propias del inventario.
Lanzamientos de nuevos productos, cambios tecnológicos o modificaciones de ingeniería.
Nuevos productos o reducción de precios de la competencia.
Productos descontinuados,
Importancia de producción defectuosa o reprocesada.
Disminución o aumento de la calidad instalada y usada
Producción y embarques importantes cerca del fin del ejercicio.
Falta de procedimientos para salvaguarda física.
Falta de segregación adecuada de funciones.
Deficiencias en los procedimientos para inventarios físicos.


Procedimientos Recomendados

Planeación
De acuerdo con el Boletín 3040 “Planeación y supervisión del Trabajo de Auditoria”, el auditor deberá efectuar una planeación adecuada para alcanzar totalmente sus objetivos en la forma mas eficiente, considerando siempre los aspectos de importancia relativa y riesgo de auditoria.
En la planeación, el auditor debe obtener información sobre las características del inventario y costo de ventas, tales como los sistemas de costos, métodos de valuación, procedimientos utilizados, reglas particulares de valuación y presentación, incluyendo su aplicación consistente, etc. Dichas características incluyen la forma en que opera la empresa, sus condiciones jurídicas, sistemas de información (manual o PED), políticas de registro, estructura y calidad de la organización, segregación de funciones, definición de líneas de auditoria y responsabilidad, existencia de auditoria interna, etc., y, en su caso, determinar las posibles limitaciones que pueden efectuar su trabajo y opinión.
Propiedad
El auditor deberá comprobar que los inventarios presentados en los estados financieros son propiedad de la empresa, mediante la inspección de la documentación comprobatoria correspondiente.


Presentación y Revelación.
Cerciorarse de que existe revelación adecuada de los estados financieros.
Comprobar que en los estados financieros o en sus notas, se revele lo siguiente:
a) Principales grupos que integran los inventarios
b) Métodos seguidos para la valuación de los inventarios y del costo de ventas, tanto a costos históricos como su actualización, así como, en su caso, divulgación y justificación de los cambios en los métodos.
c) Estimaciones por perdidas de valor
d) Gravámenes sobre los inventarios
e) Compromisos de compras o de ventas de inventarios a plazo mayor de un año o a un precio fijo, así como cualquier otro compromiso, incluyendo garantías sobre los productos vendidos.
f) Actualización de cifras de costo de ventas por consumo de capas de inventarios de periodos anteriores, en el caso de utilizarse el método UEPS de valuación de inventarios
g) Presentación de cifras actualizadas en los estados financieros, en función a las disposiciones normativas vigentes de principios de contabilidad.


Vigencia
Este boletín entra en vigor y debe ser aplicado en forma obligatoria, a partir del 1 de noviembre de 1988, fecha de su aprobación por el Comité Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.

BOLETÍN 5120
INVENTARIOS Y COSTO DE VENTAS
1. ¿Qué constituyen el rubro de inventarios?
Los bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción para su posterior venta

2. Menciona algunos ejemplos
Materia prima, producción en proceso, artículos terminados y artículos que se utilicen para el empaque, envase de mercancías…

3. ¿Qué característica tienen estos bienes?
Que se consumen en el ciclo de operaciones.

4. ¿Qué representa el costo de ventas?
El monto de distintos recursos que intervienen en la adquisición o producción de los bienes o servicios vendidos.

5. ¿A que tipos de empresas se refieren básicamente este boletín?
Industriales y comerciales

6. ¿Cuál es el objetivo de este boletín?
Establecer los procedimientos de auditoria para el examen de los rubros de inventarios y costo de ventas

7. ¿Quién debe diseñar los procedimientos de auditoria y de que forma?
El auditor, de forma específica en cuanto a su naturaleza oportunidad y alcance.

8. ¿Qué debe tomar en cuenta el auditor para crear estos procedimientos?
Las características y condiciones de la empresa

9. Menciona uno de los objetivos de los procedimientos de auditoria relativos a inventarios y costo de ventas
Determinar la existencia de gravámenes

10. ¿Qué deberá efectuarse de acuerdo al boletín 3050?
El estudio y la valuación del control interno

11. ¿Qué significa PED?
Proceso Electrónico de Datos

12. ¿Qué debe incluir la planeación de las pruebas de auditoria en las áreas de inventarios y costo de ventas?
El análisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinación del riesgo de auditoria.

13. Da dos ejemplos de estos factores
Naturaleza y características propias del inventario.
Lanzamiento de nuevos productos cambios tecnológicos o modificaciones de ingeniería

14. ¿Qué deberá efectuar el auditor de acuerdo al boletín 3040?
Una planeación adecuada

15. ¿Qué debe hacer el auditor en la planeación?
Obtener información sobre las características del inventario y costo de ventas

16. ¿Cuántas son las técnicas de revisión analítica que el auditor deberá aplicar? Menciona una
Son 4, una de las cuales dice: De ser posible, comparación de cifras con la información disponible de empresas del mismo ramo.

17. ¿Cómo se determina la confianza que se puede depositar en el sistema de control interno contable?
A través del seguimiento y observación de las transacciones y de la existencia de los controles claves y considerando la importancia relativa y el riesgo de auditoria en las áreas de inventarios y costo de ventas.

18. ¿Qué proporcionan las pruebas de cumplimiento?
El grado de seguridad razonable de que los procedimientos de control interno en los que se deposita confianza existen y se aplican eficazmente.

19. ¿Mediante la aplicación de que se realizan las pruebas de cumplimiento?
Mediante la aplicación de las técnicas de auditoria.
20. Hablando específicamente del apartado de propiedad, ¿Qué deberá comprobar el auditor?
Que los inventarios presentados en los Estados Financieros son propiedad de la empresa.

21. ¿De que manera lo comprobara?
Con la inspección de la documentación comprobatoria correspondiente.

22. ¿Qué deberá cerciorar el auditor en cuanto a la carta de declaraciones de la administración?
Que se indiquen los aspectos relevantes a inventarios y costo de ventas.

23. Da dos ejemplos de esto
Métodos usados y existencia de gravámenes

24. Se debe comprobar que en los Estados Financieros se revelen…
Da dos ejemplos de esto
Principales grupos que integran los inventarios y los gravámenes sobre los inventarios.

BOLETÍN 5150
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

1. ¿Qué tipo de bienes son los inmuebles, la maquinaria y el equipo?
Bienes tangibles

2. ¿Qué tienen por objeto?
El uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad, la producción de art. Para su venta o para el uso de la entidad o la prestación de servicios por la entidad a su clientela o al público en general

3. ¿Qué denota la adquisición de estos bienes?
El propósito de utilizarlos y de no venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad

4. ¿Cuál es el objetivo de este boletín?
Establescer los procedimientos de auditoria recomendados para el examen del rubro de inmuebles, maquinaria y equipo.

5. Menciona dos objetivos de los procedimientos de auditoria relativos a este boletín.
Comprobar que la maquinaria, inmuebles y equipo estén en uso y existan.
Verificar que sean propiedad de la empresa

6. Después del estudio y la evaluación del control interno ¿qué debe cumplirse?
Los objetivos relativos a autorización, procesamiento y clasificación de transacciones, salvaguarda física y de verificación y evaluación.

7. ¿A que deberán dirigirse los controles claves? Menciona uno.
A la autorización del método de valuación seleccionado por la empresa.

8. ¿A que se refiere la existencia de archivos de documentación?
A que la documentación soporte de la propiedad de los activos se deberá conservar en archivos adecuados que faciliten su localización y control.

9. ¿Qué debe considerar el auditor en la determinación d la naturaleza, oportunidad y al cande de los procedimientos de auditoria en el rubro de inmuebles, maquinaria y equipo?
La importancia relativa de estos activos en relación con los edos. Financieros en su conjunto, así como los riesgos de auditoria.

10. ¿Qué debe incluir la planeación de las pruebas de auditoria?
El análisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinación del riesgo de auditoria.

11. ¿A que se pueden relacionar dichos factores?
Tanto al riesgo de error inherente como al riesgo de que los controles relativos no lo detecten o bien que el auditor no los descubra.

12. Da dos ejemplos de estos factores
Cambios en los métodos de depreciación de los activos
Registros auxiliares poco confiables.

13. ¿Para que deberá, el auditor efectuar una planeación adecuada?
Para alcanzar sus objetivos en la forma mas eficiente

14. ¿Qué debe considerar para esto?
Los aspectos de importancia relativa y riesgos de auditoria.

15. ¿Qué características de de los inmuebles, maquinaria y equipo debe obtener el auditor en la planeación?
Método de actualización, de depreciación, políticas de capitalización, reglas particulares de valuación y presentación…

16. ¿Después de que el auditor estará en posición de definir la naturaleza de los procedimientos de auditoria?
Después de haber determinado la confianza que se puede depositar en el sistema de control interno contable.

17. ¿Qué se debió incluir, entre otros aspectos, como resultado de la planeación?
El estudio y evaluación del control interno contable, el desarrollo de las pruebas de cumplimiento…

18. ¿Qué deberá establecer el auditor, de las pruebas sustantivas?
Su naturaleza

19. ¿Para que se inspecciona físicamente la comprobación de que los bienes registrados existan y estén en uso?
Para la verificación de la existencia e integridad.

20. ¿Para que se debe revisar que los métodos de registro hayan sido aplicados consistentemente?
Para el examen de la valuación.

21. ¿En que casos el auditor deberá satisfacer de la independencia, capacidad técnica y en su caso, registro ante la autoridad competente del perito valuador?
En los casos de avalúos practicados por peritos independientes.

22. ¿En que casos el auditor debe extender su revisión a ejercicios anteriores?
En los casos de una primera auditoria

23. ¿Este boletín entra en vigor después de su aprobación por?
El Comité Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.